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      关于研发费用加计扣除的热点问题
      2022-01-10 18:48:51   来源:   点击:

      关于研发费用加计扣除的热点问题一、什么是研发费用加计扣除?根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号
      关于研发费用加计扣除的热点问题
       
      一、什么是研发费用加计扣除”?
       
      根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)规定:企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
       
      根据《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)规定:企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
       
      二、哪些费用允许加计扣除?
       
      根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号),研发费用税前加计扣除范围如下:
       
       
      1.人员人工费用
       
      指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。
        
      2.直接投入费用
        
      指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
        
      3.折旧费用
        
      指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
        
      4.无形资产摊销费用
        
      指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。
       
      5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费
        
      指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
       
      6.其他相关费用
        
      指与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
        
      此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
       
       
      三、哪些行业的研发费用不能税前加计扣除?
       
      根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号),不适用税前加计扣除政策的行业:
       
      1.烟草制造业。
      2.住宿和餐饮业。
      3.批发和零售业。
      4.房地产业。
      5.租赁和商务服务业。
      6.娱乐业。
      7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
       
      上述行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2011)》为准,并随之更新。
       
      四、企业享受研发费用加计扣除的优惠,在年度纳税申报时应当报送哪些资料?
       
      根据《国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)规定:企业享受优惠事项采取自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件,符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额,并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时,按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。
       
      本办法所称留存备查资料是指与企业享受优惠事项有关的合同、协议、凭证、证书、文件、账册、说明等资料。留存备查资料分为主要留存备查资料和其他留存备查资料两类。主要留存备查资料由企业按照《目录》列示的资料清单准备,其他留存备查资料由企业根据享受优惠事项情况自行补充准备。
       
      企业享受优惠事项的,应当在完成年度汇算清缴后,将留存备查资料归集齐全并整理完成,以备税务机关核查。
       
      本办法适用于2017年度企业所得税汇算清缴及以后年度企业所得税优惠事项办理工作。
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